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企业与个人的公益性捐赠如何进行会计和税务处理?

发布时间:2018-10-26来源:

全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定已于2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议通过并自公布之日起施行。本文将从公益性捐赠的含义、公益性捐赠扣除标准、会计处理、最新税务处理、会计和税务处理差异调整五方面进行解析。

一、公益性捐赠的含义

公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

对符合条件的公益性群众团体(接受捐赠),应按照管理权限,由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。

二、公益性捐赠扣除标准

根据新的《中华人民共和国企业所得税法》第九条的规定:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

三、会计处理

(一)除固定资产外的非货币性资产的公益性捐赠

企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时,应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费(不含所得税,下同),借记“营业外支出”科目,按捐出资产已计提的减值准备,借记有关资产减值准备科目,按捐出资产的账面余额,贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目,按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费,贷记“应交税金”等科目。

(二)固定资产的公益性捐赠

涉及捐出固定资产的,应首先通过“固定资产清理”科目,对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算,再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。

针对以上资产,企业对捐出资产已计提了减值准备的,在捐出资产时,应同时结转已计提的资产减值准备。

四、最新税务处理

(一)企业所得税

1.《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)规定,年度利润总额,指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

2.举例

假设,甲公司为增值税一般纳税人,2017年的年度利润总额为1000万元,对外捐赠货币资金200万元(通过县级政府向贫困地区捐赠180万元,直接向某学校捐赠20万元)。公益性捐赠扣除限额为: 1000×12%=120万元,在2017年税前只能扣除120万元,其余的60万元(即180-120=60万元)在以后三年内计算应纳税所得额时扣除。若要在2018年扣除完毕的话,该公司的2018年度利润总额至少要达500万元。若2018年未能扣除完毕的,以此类推,在以后的法定年度内予以扣除。

需要注意的是,企业直接向受赠人的捐赠,所得税前不得扣除,应作纳税调增处理。因此,此例中,该公司直接向某学校捐赠20万元在所得税前不得扣除。

(二)增值税

1.《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售货物行为,征收增值税。

2.《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答(三)》(财会〔2003〕29号)规定,企业发生对外捐赠经济事项,对捐赠的资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。

五、会计和税务处理差异调整

(一)因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异。企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时,应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上,超过税法规定扣除部分,直接调增捐赠当年的应纳税所得额。

(二)举例

假设,甲矿泉水企业为增值税一般纳税人。2016年,甲企业将自产的矿泉水10万瓶【成本单价1元,市价1.5元(不含税)】通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年,不包括以上捐赠业务的利润总额为100万元。企业所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。那么,库存商品的成本为10万元,公允价值为15万元,对外捐赠视同销售应纳的增值税销项税额=15×17%=2.55万元。对外捐赠时的账务处理(单位:万元):

       借:营业外支出  12.55

       贷:库存商品  10

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55

本年度利润=100-(10+2.55)=87.45(万元),

税法允许在税前扣除的捐赠支出=87.45×12%=10.494(万元),

捐赠支出纳税调增额=12.55-10.494=2.056(万元),

对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=15-10=5(万元),

甲企业2016年应纳企业所得税=(87.45+2.056+5)×25%=94.506×25%=23.6265(万元)。

六、缴纳个人所得税关于公益性捐赠的规定

个人的公益捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从应纳税 所得额中扣除,超过部分不得扣除。

【例】某演员2008年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次,每一次收入3000元,每次均通过当 地教育局向农村义务教育捐款2000元,计算该演员全年应缴纳的个人所得税。

【解析】农村义务教育捐赠属于全额扣除项目,全年演出收入应缴纳个人所得税=(3000- 800-2000)×20%×12=480(元)

如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院,

则:捐赠扣除限额=(3000-800)×30%=660(元),实际捐赠超过限额,按限额 扣除;

全年演出收入应缴纳个人所得税=(3000-800-660)×20%×12=3696(元)。

 



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